Группа компаний "Бизнес Аспект"
ТЕЛЕФОНЫ
(495) 517-15-97
(495) 510-42-90
СЕМИНАРЫ

ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
Наша рассылка

Кодекс повернулся лицом к «товарищам»

Кодекс повернулся лицом к «товарищам»

Кодекс повернулся лицом к «товарищам»

С 1 января 2006 года вступили в действие поправки в Налоговый кодекс, которые затронули практически все налоги, действующие в нашей стране. В своей статье автор проанализировала, как эти изменения отразились на организациях, которые ведут совместную деятельность.

Договор совместной деятельности, или простого товарищества, предполагает следующее. Несколько компаний или граждан вкладывают свои средства в общее дело, чтобы получить прибыль. Они могут объединиться и в других не противоречащих закону целях (ст. 1041 ГК РФ). Следует отметить, что участниками простого товарищества могут быть только предприниматели или коммерческие организации. Товарищество – не самостоятельная фирма. Поэтому регистрировать ее специальным образом не нужно.

В договоре совместной деятельности «товарищам» следует прописать порядок ведения общих дел, внесения вкладов и способ их оценки. Вклад «товарища» – все, что он вносит в общее дело. Это деньги, имущество, профессиональные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и связи.

Изначально предполагают, что вклады «товарищей» равны по стоимости. Это правило не действует в случаях, когда в договоре совместной деятельности прописаны другие условия оценки вклада. Как правило, его стоимость определяют «товарищи» по взаимному согласию (ст. 1042 ГК РФ). Таким образом, экспертная оценка вклада не требуется. Пропорционально его величине определяют долю «товарища» в общей прибыли, убытках, расходах. Однако договором также могут быть установлены другие условия (ст. 1046, 1048 ГК РФ).

Между тем имущество, которое внесли «товарищи» в качестве вклада, считают их общей долевой собственностью. Его используют в интересах всех участников договора совместной деятельности. В то же время пользоваться общим имуществом «товарищи» могут по взаимному согласию или в порядке, установленном судом (ст. 1043 ГК РФ). Участник долевой собственности имеет право владеть и пользоваться частью общего имущества, соразмерной его доле. Если же это невозможно, он может потребовать от других участников, которые владеют и пользуются имуществом, которое приходится на его долю, соответствующей компенсации (ст. 247 ГК РФ). Между тем каждый участник совместной деятельности вправе действовать от имени всех «товарищей», если другое не установлено договором (п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Как правило, одному из участников совместной деятельности поручают вести обособленный учет общего имущества простого товарищества. Более того, полномочия заключать сделки с третьей стороной также можно передать одному из «товарищей». В этом случае он будет действовать на основе письменной доверенности или договора простого товарищества (п. 2 ст. 1044 ГК РФ).

На каждого из партнеров ложится обязанность по уплате налогов соразмерно его доле (ст. 19 НК РФ). Стоит отметить, что участник соглашения может поручить вносить платежи в бюджет своему представителю. Как правило, им становится участник, который ведет общие дела.

У совместной деятельности есть один существенный недостаток. Когда налоговая инспекция проводит проверку одного из участников договора, приходится проверять и всех остальных. В результате каждый «товарищ» будет чаще подвергаться контролю со стороны инспекторов. Более того, партнерам нужно быть начеку. Ведь многие налоговые условия для них с 2006 года изменились.

Налог на добавленную стоимость

До конца 2005 года порядок расчета НДС «товарищами» в Налоговом кодексе прописан не был. Каждый из них рассчитывал сумму налога и перечислял ее в бюджет самостоятельно или через уполномоченного представителя. Инспекторы советовали участникам совместной деятельности работать по второму варианту (письма Управления МНС России по г. Москве от 23 марта 2003 г. № 24-11/16211 и № 24-11/4679).

С 1 января 2006 года в Налоговом кодексе появилась новая статья под номером 174.1. Она установила, что вести учет общих операций обязан один из участников товарищества (ст. 146 НК РФ). Более того, именно ему придется платить налоги в бюджет. В то же время при реализации товаров, работ или услуг, передаче имущественных прав уполномоченный участник должен выставлять соответствующие счета-фактуры от своего имени. При этом, если другие «товарищи» будут выписывать первичные документы, в качестве продавца они тоже должны указывать уполномоченного участника.

Предположим, что в качестве последнего выбран «товарищ» – неплательщик НДС. Следует иметь в виду, что с операций в рамках договора совместной деятельности, которые облагаются НДС, ему придется внести платеж в бюджет в общем порядке. Между тем вычет по налогу на добавленную стоимость может получить только «товарищ», который НДС платит. Если же уполномоченный участник помимо деятельности в рамках договора простого товарищества занимается еще и другой, вычет по НДС он сможет получить, только если ведет раздельный учет этих операций.

С 2006 года суммы налога, принятые к вычету по товарам, работам или услугам, а также основным средствам и нематериальным активам, «товарищ» может восстановить, если будет их использовать в дальнейшем (ст. 170 НК РФ). Между тем восстановить налог по товарам, работам и услугам он сможет в сумме, ранее принятой к вычету. А в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере, пропорциональном их балансовой стоимости без учета переоценки.

Налог на прибыль

Особенности определения налоговой базы по договорам простого товарищества прописаны в статье 278 Налогового кодекса. Так, передачу товаров, работ или услуг, имущества, в том числе прав на него, в качестве вкладов участников простых товариществ не считают реализацией.

Если в качестве хотя бы одного из «товарищей» выступает российская компания либо гражданин, учет доходов и расходов для целей налогообложения должен вести именно он, независимо от того на кого возложена обязанность вести дела товарищества.

Участник договора совместной деятельности, который ведет учет доходов и расходов товарищества, обязан определять прибыль каждого «товарища» нарастающим итогом по результатам отчетного периода. Ведущий учет «товарищ» обязан сообщать суммы доходов каждому участнику совместной деятельности ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В то же время убытки от совместной деятельности между «товарищами» не распределяют и при налогообложении не учитывают.

Если договор простого товарищества перестал действовать, участники должны получить свое имущество назад. Отрицательная разница между стоимостью имущества, по которой оно было передано по договору простого товарищества, и его оценкой при возврате нельзя будет отнести к убыткам при налогообложении.

Заметим, организации, которые ранее учитывали доходы и расходы в рамках совместной деятельности кассовым методом, должны были с 2006 года перейти на метод начисления (ст. 273 НК РФ).

Пример 1

ООО «Ромашка» работает совместно с ООО «Нарцисс». Последняя фирма уполномочена вести общие дела. Обе организации рассчитывают налоги по общей системе. В 2005 году доходы ООО «Ромашка» от совместной деятельности составили 35 000 руб. Руководство фирмы решило реинвестировать прибыль в совместную деятельность. В 2005 году, согласно учетной политике, фирма рассчитывала доходы и расходы простого товарищества кассовым методом. Ввиду того, что ООО «Ромашка» фактически не получило денег, объекта налогообложения у компании не возникло.

Допустим, та же ситуация повторится в 2006 году. Поскольку доходы и расходы «товарищи» должны учитывать уже по методу начисления, ООО «Ромашка» рассчитает и уплатит налог на прибыль в сумме 8400 руб. (35 000 руб. x 24%).

Налог на имущество

Имущество, которое участвует в совместной деятельности, включают в налоговую базу каждого участника простого товарищества. Ее определяют исходя из остаточной стоимости основных средств, внесенных по договору совместной деятельности.

«Товарищ», который ведет учет, должен информировать своих партнеров об их долях в общем деле и об остаточной стоимости совместного имущества. Эти данные формируют по состоянию на первое число каждого месяца отчетного периода в порядке, установленном пунктом 2 статьи 377 Налогового кодекса.

Направлять другим «товарищам» сведения, необходимые для расчета базы по налогу на прибыль, участник, ведущий общие дела, обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода.

Кроме того, в налоговую базу включают и остаточную стоимость основных средств, которые были куплены или созданы в процессе совместной деятельности. По такому имуществу налог рассчитывают и уплачивают пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, доля ООО «Ромашка» в совместном имуществе составляет 20 процентов, а ООО «Нарцисс» – 80 процентов. Среднегодовая стоимость общего имущества товарищества по состоянию на 1 апреля 2006 года составила 100 000 руб.

Если у компаний нет другого имущества, ООО «Ромашка» начислит и уплатит авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2006 года в сумме 110 руб. (100 000 руб. / 4 x 20% x 2,2%), а ООО «Нарцисс» – 440 руб. (100 000 руб. / 4 x 80% x 2,2%).

«Товарищи» на УСНО...

Участники договора простого товарищества могут применять «упрощенку». С 2006 года законодатель изменил для них объект налогообложения. Товарищи по-прежнему должны уплачивать единый налог с доходов, уменьшив их на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Но теперь закрытый перечень последних стал шире (ст. 346.16 НК РФ). Поэтому в 2006 году можно списывать не только затраты на аудиторские услуги, но и на бухгалтерские и юридические. Кроме того, к расходам можно отнести затраты на подготовку и переподготовку персонала, а также комиссионные вознаграждения.

Пример 3

Изменим условия предыдущего примера. Допустим, ООО «Ромашка» работает на упрощенной системе налогообложения. Доход компании от совместной деятельности составил 2 917 000 руб. Из них фирма потратила 1 800 000 руб. В 2005 году сумма единого налога будет равна 35 004 руб. (2 917 000 руб. x 20% x 6%). В 2006 году компании придется отдать бюджету меньше – 32 010 руб. (2 917 000 руб. – 1 850 000 руб.) x 20% x 15%).

...и «вмененке»

С 2006 года партнеры в рамках договора простого товарищества больше не могут применять упрощенную систему в отношении видов деятельности, которые подпадают под ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Данное нововведение может быть весьма выгодно компаниям, которые ранее платили большие суммы единого налога. Действительно, ведь стоило заключить договор о совместной деятельности с фирмой или предпринимателем – и организация автоматически должна была перейти на общую систему налогообложения.

Кроме того, новая редакция статьи 346.13 Налогового кодекса позволяет организациям, которые потеряли право применять ЕНВД, в том же месяце перейти на упрощенную систему налогообложения. Однако это правило действует только в отношении простых товариществ, занимающихся видами деятельности, на которые ЕНВД больше не распространяется.

Участник договора совместной деятельности, который ведет учет доходов и расходов товарищества, обязан определять прибыль каждого «товарища» нарастающим итогом по результатам отчетного периода

Анна Романовская, главный бухгалтер НОУ «Академия развлекательного и игрового бизнеса»


Источник материала: «Консультант


Назад к списку публикаций

 
Тел (495) 510-42-90.
ТопТренинг.ru - независимый рейтинг тренингов Rambler's Top100 Разработка и поддержка: 4Lab.ru