Группа компаний "Бизнес Аспект"
ТЕЛЕФОНЫ
(495) 517-15-97
(495) 510-42-90
СЕМИНАРЫ

ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
Наша рассылка

Акцизы будем рассчитывать по-новому

Акцизы будем рассчитывать по-новому

Акцизы будем рассчитывать по-новому

ЗАКОНОМ ОТ 26.07.2006 № 134-ФЗ ВНЕСЕНЫ СУЩЕСТВЕННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ. РАССМОТРИМ ИХ БОЛЕЕ ПОДРОБНО.
Нина Нечипорук,
Советник налоговой службы РФ 3 ранга
Спиртосодержащая продукция, денатурированный спирт, алкогольная продукция
Произошли изменения в перечне товаров, которые подакцизными не признаются.
Во-первых, стоит обратить внимание на то, что в редакции ст. 181 НК РФ, действующей до 01.01.2007, написано: «В целях настоящей главы не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция...», а в новой редакции эта фраза звучит так: «Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары...».
Каково же значение этой поправки? Напомним, что в начале 2006 года возник вопрос, следует ли облагать акцизами головную фракцию этилового спирта. Ведь она, с одной стороны, является отходом спиртового производства, а с другой — отнесена к понятию «ЭТИЛОВЫЙ СПИРТ» (Закон от 22.11.95 № 171-ФЗ). Теперь, после изменения ст. 181 НК РФ, для налогообложения акцизами не имеет значения, является ли этот отход спиртосодержащей продукцией или этиловым спиртом. Головная фракция этилового спирта освобождается от уплаты акцизов, поскольку, как уже сказано, она является отходом спиртового производства.
Это не единственное изменение, которое касается отходов спиртового и ликероводочного производства. Из статьи 181 исключено положение о том, что для освобождения от уплаты акцизов таких отходов необходимо, чтобы они были внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алко-гольсодержащей продукции в Российской Федерации. Дело в том, что необходимость ведения такого реестра из Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ исключена.
С 01.01.2007 будут признаваться подакцизными товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.
Что касается парфюмерно-косметической продукции в иной упаковке, то она будет по-прежнему освобождаться от уплаты акцизов. Но при этом изменены условия, при соблюдении которых производится
это освобождение. Такая продукция должна содержать не более 90% спирта (включительно) при наличии на флаконе пульверизатора (то есть практически это также должна быть аэрозольная упаковка). При этом сохраняется требование о государственной регистрации этой продукции и о том, что она должна быть разлита в емкости не более 100 мл.
Какие же последствия ждут плательщиков акцизов в результате признания подакцизными товарами парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и товаров бытовой химии в такой же упаковке?
В статью 179.2 внесены дополнения, согласно которым свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, смогут получить и фирмы, производящие парфюмерно-косметическую продукцию или товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, если в качестве сырья они используют денатурированный этиловый спирт.
Организации получают свидетельства на добровольной основе, но только при выполнении условий, предусмотренных ст. 179.2. К таким условиям относятся наличие в собственности организации (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и др.) мощностей
по производству парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии. Свидетельства будут выдаваться на основе заявлений организаций в порядке, установленном Минфином России.
Свидетельство не заменяет лицензии и не выполняет функции лицензии Оно необходимо только для получения права на налоговые вычеты при расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.
Как же будет рассчитываться сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет производителями парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке?
Акциз начисляется производителями указанных товаров при совершении операций по их реализации. Датой реализации согласно ст. 195 НК РФ признается отгрузка подакцизных товаров.

В статью 195 НК РФ внесена поправка, имеющая принципиальное значение. Эта поправка касается всех подакцизных товаров. Речь идет о том, что с 01. 01. 2007 датой реализации (то есть датой начисления акциза) признается также и дата отгрузки подакцизных товаров собственному структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров.

Начисление акциза производится путем умножения налоговой базы (т.е объема реализованной продукции в натуральном выражении) на ставку акциза. На парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке с 01.01.2007 установлена нулевая ставка акциза. Таким образом, в результате расчета начисленная сумма акциза всегда будет равна нулю.
Согласно ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму акциза на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении денатурированного спирта, использованного в качестве сырья (п. 2 ст. 200 НК РФ). Разберем на примере, как будет выглядеть расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

Организация произвела 500 л спиртосодержащей парфюмерно-косметиче-ской продукции в металлической аэрозольной упаковке (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза - ноль рублей. Для производства этой продукции было закуплено, оплачено и списано в производство 250 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт в 2007 году - 23 руб. 50 коп.
Сумма акциза по приобретенному денатурированному спирту составляет 250 л х 23 руб 50 коп = 5875 руб Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит
500 л х 0 руб - 5875 руб = -5875 руб Таким образом, сумма акциза, уплаченная при приобретении денатурированного спирта, подлежит возмещению из бюджета
Согласно п.16, включенному в ст. 201 НК РФ с 01.01.2007 в качестве одного из документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, должно предъявляться свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Следовательно, право на вычет акциза по денатурированному спирту есть только у организации, имеющей такое свидетельство.
В статье 201 НК РФ произошли и другие изменения. В частности, изменился перечень документов, подтверждающих право на налоговый вычет суммы акциза, уплаченной по спирту, израсходованному на производство виноматериалов, из которых изготавливается алкогольная продукция. Кроме того, если раньше (согласно п. 3 указанной статьи) к вычету принимались только суммы акциза, уплаченные по приобретенным подакцизным товарам, стоимость которых фактически списана на затраты по производству реализованных подакцизных товаров, то с 01.01.2007 вычетам будет подлежать сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, списанных в производство, независимо от того, реализована продукция, произведенная из этого сырья, или нет.
И еще одно важное изменение Оно касается производства денатурированного спирта и неспиртосодержащей продукции в структуре одной организации. Если в 2006 году производители денатурированного спирта не имели права направлять этот спирт на производство неспиртосодержащей продукции по цене без акциза, то с 01.01.2007 вступит в силу поправка к ст. 182 НК РФ, согласно которой передача денатурированного спирта для производства неспиртосодержащей продукции объектом налогообложения акцизами не признается. Но эта норма распространяется только на те фирмы, которые имеют свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом.
Нефтепродукты
С 1 января будущего года принципиально изменится порядок исчисления акцизов на нефтепродукты. Утрачивает силу ст. 179.1 НК РФ «Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами». Внесены изменения в объект налогообложения акцизами. В частности, из ст. 182 НК РФ исключены операции по получению (оприходованию) нефтепродуктов. Таким образом, в 2007 году акциз будет начисляться при осуществлении операций по реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров. Налоговые вычеты будут
производиться согласно ст. 200 НК РФ в том случае, если для производства подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья будут использоваться

другие нефтепродукты. Датой начисления акциза будет являться дата отгрузки нефтепродуктов производителем.
Особый порядок исчисления акцизов сохраняется по прямогонному бензину. Это связано с тем, что пря-могонный бензин используется в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. Применение особого порядка исчисления акцизов на прямогонный бензин позволит направлять его на переработку по цене без акциза. Для реализации этого порядка глава 22 НК РФ дополнена ст. 179.3 «Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином». Производителям прямогонного бензина будут выдавать свидетельства на производство прямогонного бензина, а производителям продукции нефтехимии — свидетельства на переработку прямогонного бензина. Эти свидетельства будут выдаваться при наличии в собственности организации или индивидуального предпринимателя мощностей по производству прямогонного бензина или продукции нефтехимии. Предусмотрены также и другие основания для выдачи свидетельства. По сравнению с порядком, действующим в 2006 году, появилось такое нововведение — свидетельство можно получить, если организация владеет и распоряжается мощностями на любом законном основании (то есть в том числе и на условиях аренды), если уставный капитал организации-заявителя на 100% состоит из вклада организации-собственника таких мощностей.
Свидетельство на производство прямогонного бензина может быть получено лицом, осуществляющим переработку давальческого сырья, в результате которой получается прямогонный бензин. Для этого нужно представить в налоговый орган договор о такой переработке.
Свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть получено также лицом, являющимся собственником прямогонного бензина, заключившим договор на переработку этого бензина с производителем продукции нефтехимии.
Если в 2006 году срок действия свидетельства ограничен одним годом, то новые свидетельства будут выдаваться практически бессрочно. Основанием для прекращения их действия будет только заявление налогоплательщика или любое другое основание для аннулирования свидетельства, предусмотренное ст. 179.3 НКРФ.
В каком же порядке будет начисляться акциз?
У производителей прямогонного бензина объект налогообложения акцизами (и соответственно обязанность начислить акциз) возникает при совершении операций по реализации (передаче) произведенного прямогонного бензина, а вот у лиц, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина, — при приобретении этого бензина в собственность. Если продукция нефтехимии производится из прямогонного бензина в структуре одной организации, то передача прямогонного бензина для такого производства объектом налогообложения не признается, это положение внесено в подпункт 8 п. 1ст. 182 НК РФ.
Пунктами 13—15, включенными в ст. 200 НК РФ для налогоплательщиков, направляющих прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии, установлено право на вычет суммы акциза, начисленной по прямогонному бензину, при представлении документов, предусмотренных соответственно в п. 13-15 ст. 201 НКРФ.
В частности, налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина, осуществляющие реализацию произведенного ими прямогонного бензина непосредственно производителям продукции нефтехимии, имеют право принять к вычету начисленную сумму "акциза при условии представления в налоговый орган копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя (порядок проставления отметки будет утвержден Минфином России). Это предусмотрено п. 13 ст. 200 и 201 НКРФ.
Налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина, осуществляющие передачу на давальческих началах принадлежащего им прямогонного бензина, который они произвели из собственного сырья, лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, производят вычет начисленной суммы акциза при представлении в налоговый орган копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина. В данном случае в реестр счетов-фактур будут включены данные счетов-фактур, содержащие сведения о стоимости переработки прямогонного бензина.
Если налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, произвел этот бензин из давальческого сырья, а затем по указанию собственника этого бензина передает его на переработку лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, то он производит налоговый вычет начисленной суммы акциза при представлении следующих документов (п. 14 ст. 200, 201 НК РФ):
— копии договора между собственником этого бензина и налогоплательщиком;
— копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
— копии распорядительных документов собственника (при их наличии) о передаче прямогонного бензина на переработку;
— накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу,
имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Налогоплательщик, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, имеет право на вычет суммы акциза, начисленной при приобретении этого бензина при представлении документов, указанных в п. 15 ст. 201 НК РФ, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина в производство самим налогоплательщиком или организацией, оказывающей ему услуги по переработке. Эти положения предусмотрены п. 15 ст. 200 и 201 НК РФ.
В соответствии со ст. 198 и 199 НК РФ производители прямогонного бензина передают этот бензин для производства продукции нефтехимии по цене без акциза.
Табачные изделия
С 01.01.2007 меняется порядок определения налоговой базы на подакцизные товары, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза. Такими товарами являются сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы. В связи с этим п. 2 ст. 187 дополнен подпунктом 4. В соответствии с ним налоговая база при реализации (передаче) указанных товаров, произведенных налогоплательщиком, определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен (а не из отпускных цен, как это было в 2006 году).
Глава 22 дополнена ст. 187.1 «Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки». Согласно этой статье расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке, и количества реализованных в отчетном налоговом периоде пачек сигарет (папирос).
Максимальная розничная цена определяется как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю.
Максимальная розничная цена устанавливается за каждую пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий).
Согласно рассматриваемой статье Налогового кодекса РФ Минфин России должен утвердить форму уведомления о максимальных розничных ценах. Такое уведомление будет подаваться налогоплательщиком в свой налоговый орган по каждой марке сигарет (папирос) не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться эти цены. При этом предусмотрено, что заявленный уровень розничной цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления.
Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная с первого числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действует не менее одного месяца.
В случае если в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами, то расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.
Ставки акциза
С первого дня следующего года будут проиндексированы ставки акциза на большинство подакцизных товаров (в среднем около 8,5%). При этом ставки на натуральные вина останутся на уровне 2 руб. 20 коп. На вина шампанские, игристые газированные — 10 руб. 50 коп. На остальную алкогольную продукцию, а также на спиртсодержащую продукцию (за исключением парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и товаров бытовой химии в такой же упаковке) установлена единая ставка акциза в расчете на один литр безводного этилового спирта в размере 162 руб. Как уже было отмечено, установлены ставки акциза на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке и товары бытовой химии в такой же упаковке в размере нуля рублей за один литр безводного этилового спирта. Ставки акциза на нефтепродукты не изменились.

"Экномика и Жизнь" № 32.



Назад к списку публикаций

 
Тел (495) 510-42-90.
ТопТренинг.ru - независимый рейтинг тренингов Rambler's Top100 Разработка и поддержка: 4Lab.ru